关于英国早期税收制度的确立以及其对后续社会制度的深远影响|政府|关税|征收|课征|消费税|税费优惠政策

在阅读此文之前，麻烦您点击一下“关注”，既方便您进行讨论和分享，又能给您带来不一样的参与感，感谢您的支持。文|御史流芳编辑|御史流芳<<——【·前言·】——>>1668 年，炉灶税的课征开始实行包税制。然而，首次包税制不太成功，不得已复行直接管理制。可是，税收额依旧没有明显的增长。1674 年，炉灶税的征管再次实行包税制，包税其位 1674-1679 年，包税租金为 151000 镑。1679年，包税到期时，丹比勋爵再次把炉灶税包出，包税期仍为 5年，年包税租金为162000镑，每半年上交一次。而且根据包税契约规定，包税商必须于1679年6月24 日之前先行分批上交 150000 镑，作为包税的担保。此外，包税商征收到的超出包税租金的炉灶税税收额，要按照每镑 12 便士的比例上交。1679-1684年炉税包税期间，国王和包税商之间就超出包税租金的上交部分产生了激烈争论。结果，1684 年炉灶税包税制最终被废除。此后直到 1689 年炉灶税被废除，其一直处于炉灶税和消费税税收委员会的直接管理之下。在炉灶税的课征实行直接管理之后，税收额不断增加。“自 1684 年米勒节到 1688年冬天是报喜节，年均收入额约为 216000 镑”。而此前炉灶税实行包税制时的1679 年米迦勒节到1684 年的天使报喜节，年均净收入只有 157000镑。由此可见，在实行过一段时间的包税制后，再由政府进行直接征管就可以获得更多的税收收入。这主要是因为英国通过包税制在征收商税方面逐渐积累了经验，从而为国家统一征税奠定了基础。并且随着中央财政管理机构的完善和权力的加强，政府可以对税收进行更有效的管理，特别是在财政委员会建立后，它成功地将政府的税收收入和支出纳入自己的监管之下。詹姆斯二世时期，为了增加税收收入，他加强了中央和地方之间的联系，关税委员会开始定期巡视，检查地方官员的工作。同样，消费税委员会以及所属的监察官员都要到乡村地区检查税收官的工作，消费税部门对其官员进行系统化管理。官员在接到命令后抵达伦敦听取中央机构的工作部署，然后返回所在税区将伦敦的指示传达给同部门的工作人员，这可以说是评估和衡量需要课税商品最有效的方法。在财政部的集中管理下，税收管理的科层化水平也有了很大的发展，正如科勒比 (Coleby)所说在“在财政部的支持下,前所未有的系统化管理不仅让税收官员更加专业和可靠而且还将他们与其所服务的对象分开。”因此，在光荣革命前夕，18 世纪税收管理制度的基础已经初步形成。<<——【·税收制度的确立·】——>>在近代早期，英国往往可以置身于国际战争之外，从而避免了战争所带来的沉重税收负担。从百年战争结束(1453 年)到反路易十四战争开始(1689 年)英国一直处于欧洲大陆战争的边缘，并且只有在内战时期，英国的税收水平才与它的大陆邻居相接近。而 1688 年之后发生了巨大的转变，光荣革命拉开了第二次英法百年战争的序幕，揭开了英国税收制度史的新篇章。在光荣革命之后的一个世纪里，关税、消费税和土地税税收收入占国家财政收入的 90%以上。在 1798年小皮特政府开始课征个人所得税之前，这三项税收一直是国家财政收入的支柱本节将对这三项税收的发展、税收结构以及课征和管理情况进行详细的研究<<——【·税收种类的发展·】——>>在关于国家税收征管方式的变化中对复辟时期国家税收收入的主要来源关税、消费税和炉灶税进行了简单的介绍。光荣革命后，威廉为了让议会尽快考虑财政解决方案主动放弃了令人讨厌的炉灶税，这样关税和消费税就成为国家财政收入的主要来源。1693 年初，在这两种税收之外又开征了土地税，成为国家税收收入的一个重要组成部分。首先是关税，又称为进口货物税、过境税，指商品出口或进口时应当缴纳的税，在中世纪，它是由英国国王征收的一种间接税。这一税收之所以授权由国于征收，主要有两个原因:首先，因为国王允许臣民出国，并准许其携带货物。其次，根据普通法规定，国王有责任对港口进行维护和修缮，并保护商人免受海盗侵袭。有些人认为关税之所以被我们称为“customs”，是因为国王根据古老的习惯和普通法，而不是议会法律的授权世袭拥有关税。但是在爱德华·柯克爵士看来，国王第一次拥有征收关税的合法权力是在爱德华一世时期由议会授权的而且《爱德华一世二十五法》第七章的规定以明确的语言承认了这一点.在该法中国王承诺，未经王国人民同意，不会向商人征收关税:“......将早先由前述的民众授予我们的征收羊毛、毛皮、皮革关税的权力保留于我们及我们的继承人行使。”这些关税以前曾被称为国王世袭关税，只有在羊毛、毛皮和皮革这三项商品出口时才可征收，而不得对其他商品征收。这三种商品被称为王国的大宗商品(staple commodities)是因为它们必须被送往建有国王的市场(stape)的港口在那里首先确定其应交关税，然后再出运。对于羊毛、毛皮及皮革所征收的出口税被称为custumaantique sive magna(古老的关税或巨额的关税)，所有的商人不论是本国人还是外国人都需缴纳这一关税，不同的是，外国商人还应多缴纳一笔附加税，该税相当于本国商人纳税额的一半。Custuma parva et nova(新的或小额的关税)为一笔税率为每镑三便士的关税，仅对外国商人征收，适用于所有进出口商品，该关税从1303 年，爱德华一世时期起被授予国王，通常被称为“外国人税” (alien duty)。不过，当国家开始意识到本土工业优势的重要性并且由《爱德华三世二年法》第一章规定禁止羊毛出口之后，上述古老的世袭关税，特别是对羊毛和毛皮的关税，已几乎完全征收不到了。其他进出口货物应支付的关税还包括补助金、吨税、磅税及其他关税。补助金是由议会对上文提到的三中大宗商品征收的关税，是在古老的关税和巨额关税上另行附加的税收;吨税是除国王征收的酒税和管家谁的部分之外，对进口葡萄酒额外征收的关税;磅税是对于其他所有商品依据其价值所征收的税款，税率为12 便士/英镑;其他关税是指由议会根据时局及形势的变化要求临时征收的。除了工作与之直接相关的部门官员外，上述这些具体的关税名称已经逐渐被人们遗忘，因为对所有进出口商品所征税收的名目实际上都已合而为一，统称为关税。国王常常与贵族大会议、国外商人协商决定征收新的关税或提高税率。随着议会的发展及其对国王财政控制的加强，1339 年，议会下院首次提出羊毛关税和补助金应该由议会批准，并于 1362 年获得了关税和羊毛补助金的批准权力。1371 年，议会又控制了吨税、磅税和呢绒出口关税的批准权。并且，最初这些关税仅授权国王在规定年限内征收，比如在1382年，议会授予理查二世的关税征收年限仅为两年。虽然议会在中世纪与国王的关税争夺权中取得了一定程度的胜利，但是这种胜利因为国王可终身享有关税课征权而变得有名无实。1415 年，议会因为享利五世辉煌的军事战绩，而授予其羊毛等的关税补助金和桶税与磅税的终身课征权。1453年和1465年利六世和爱德华四世也分别获得了同样的关税终身享有权到了都锋时期，议会在国王登基伊始就授予其关税的终身课征权早已成为惯例。因此，“关税越来越成为国王收入中正式的一个组成部分”。到了中世纪后期关税已经成为国王的重要财源之一，直到查理一世即位这些情况才发生了改变进出口货物是在港口对商人们征收的关税是根据议会的职权规定的。吨税和磅税在其最初被授权国王征收时，按照古代的法律，特别是《伊丽莎白一年法》第十九章所表述的，其目的是为了保卫王国，守护海疆，同时也是为了贸易往来的货物安全进出海域。但并没有材料证明这些收入是如此分配的。到了 17 世纪随着议会对关税控制的加强，人们之前将其看作是为保护贸易对商人收取的特殊费用的偏见逐渐消失了。<<——【·结语·】——>>现在议会已经将它看作是国王收入的一部分，这一时期它的主要作用是支付对荷兰和法国的战争费用，保护贸易只是它的一个次要作用。虽然国王将关税看作是自已正常收入的一部分，但议会已经认可其主要用于海军建设，因此海军费用被认为是国家开支的一部分。正因如此，在1653 年的修正案中规定，每年海关及其通过其它方式增加的关税收入都要用于常备军、海军和政府的日常开支;在一次性授予查理二世的 120万镑终身收入以及威廉和玛丽每年的正常收入中，关税收入也占了很大一部分。同时，在财政困难的情况下，提高关税税率成为议会增加收入的主要手段。查理一世时期关税收入每年为 40万英镑，到了 1713 年已经增长到了 150万英镑。其增长速度前所未有，以葡萄酒为例，在1642年，伦敦的商人需要为进口葡萄酒支付每吨10 镑4先令的关税。但到了1713年，就要为此支付28镑10先令的税额殖民地烟草的税率从1660年的每镑1便士增加到了1713年的每镑6便，这就意味着零售的价格要高出25%。关税政策也随之发生了很大的转变，主要体现在两个方面:首先是对进口的商品征收额外的税收。这些税收包括空位时期的外国人税，在 1685 年开始课征的特殊关税，还有在对法战争期间又将许多商品列入征税范围之内。其次就是在重商主义的影响下，降低并取消了出口税。“在 18 世纪，出于财政收入和贸易政策的考虑，几乎对所有的进口商品都征收关税，奢侈品的税额尤为高。虽然很多人认为日益提高的税率限制了贸易的发展，导致走私行为的猖獗，并进而减少了关税收入，损害了整个国家“大多数人的最大利益”。但这在当时并不占主流对税收政策的制定也没有太大的影响。关税收入的增长幅度也非常惊人，在 17世纪70年代中期，关税平均每年收入 50万英镑，到了18 世纪初这一数字达到了130 万英镑。随着伦敦逐渐取代阿姆斯特成为国际贸易的中心，即使是在在战争期间，贸易额有所下降。但从 1697年到1713 年西班牙王位继承战争结束，英国的进口额还是从330万英镑上升到了 580万英镑。<<——【·参考文献·】——>>1. Chandaman C.D, The English Public Revenue 1660-1688, Oxford: ClarendonPress,1975.2. Coleby Andrew,Central Government and Localities, Cambridge: CambridgeUniversity,19873. Cope, S. R,“The Stock-broker Find a Home”, Guildhall Studies in LondonHistory, vol 2.1977.